Czy kuchnia liczy się jako pokój? Wyjaśniamy przepisy
Kuchnia sama w sobie nie jest pokojem gościnnym na potrzeby zwolnienia z PIT dla agroturystyki. Może jednak zostać potraktowana jako dodatkowy pokój, jeżeli faktycznie służy gościom do spania. O kwalifikacji decyduje rzeczywista funkcja pomieszczenia, a nie jego nazwa w ogłoszeniu ani standard wyposażenia.
Dlaczego limit pięciu pokoi ma znaczenie?
Podstawą zwolnienia jest art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT. Obejmuje ono dochody z wynajmu pokoi gościnnych w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich, znajdujących się w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku. Zwolnione może być także wyżywienie tych osób. Jednym z warunków jest to, aby liczba wynajmowanych pokoi nie przekraczała pięciu.
Limit dotyczy rzeczywiście wynajmowanych pokoi, a nie liczby ofert nazwanych „apartamentami”. Własna łazienka, aneks kuchenny czy wyższy standard nie przekreślają zwolnienia. Problem pojawia się wtedy, gdy w ramach jednego apartamentu goście mogą korzystać z kilku odrębnych pomieszczeń przeznaczonych do nocowania.
Aby zwolnienie mogło znaleźć zastosowanie, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:
- Budynek mieszkalny musi znajdować się na terenach wiejskich.
- Budynek powinien być położony w gospodarstwie rolnym.
- Najem musi dotyczyć pokoi gościnnych udostępnianych osobom przebywającym na wypoczynku.
- Liczba wynajmowanych pokoi nie może przekraczać pięciu.
- Przychód powinien dotyczyć noclegu lub wyżywienia, a nie dowolnych usług dodatkowych.
Określenie „apartament” użyte na portalu rezerwacyjnym nie rozstrzyga sprawy. Organy podatkowe mogą sprawdzać układ pomieszczeń, ich wyposażenie i sposób korzystania z nich przez gości. Takie podejście potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 3 grudnia 2020 r. (sygn. II FSK 1526/20). Sąd zaakceptował ocenę, zgodnie z którą apartamenty składające się z kilku pokoi mogły zwiększać faktyczną liczbę wynajmowanych pokoi, nawet gdy były wynajmowane wyłącznie jako całość.
Kiedy kuchnia może zostać uznana za pokój?
Jeżeli kuchnia służy wyłącznie do przygotowywania posiłków i spożywania ich, zasadniczo nie zwiększa liczby pokoi. Inaczej może być wtedy, gdy jej wyposażenie oraz sposób użytkowania wskazują, że jest także miejscem noclegowym. Największe ryzyko wiąże się z rozkładaną sofą, na której rzeczywiście śpią goście.
Nie wystarczy więc opisać pomieszczenia jako kuchni. W razie kontroli znaczenie mogą mieć między innymi informacje od gości, oględziny budynku oraz faktyczny sposób udostępniania poszczególnych pomieszczeń.
| Wyposażenie kuchni | Kwalifikacja | Ryzyko podatkowe |
|---|---|---|
| Stół, krzesła, zabudowa kuchenna i sprzęty do przygotowywania posiłków | Pomieszczenie pełniące funkcję kuchni | Niskie, jeżeli nikt nie korzysta z niego do spania |
| Aneks kuchenny połączony z pokojem, bez osobnego miejsca do nocowania | Jedna przestrzeń noclegowa z aneksem | Zwykle niskie, przy zgodnym z rzeczywistością opisie oferty |
| Rozkładana sofa, pościel lub inne wyposażenie używane przez śpiących gości | Kuchnia może pełnić także funkcję sypialni | Podwyższone, ponieważ może zostać potraktowana jako dodatkowy pokój |
| Goście faktycznie nocują w kuchni, mimo że oferta określa ją jako zaplecze kuchenne | Pomieszczenie użytkowane jako miejsce noclegowe | Wysokie, szczególnie przy przekroczeniu limitu pięciu pokoi |
Podobną sytuację oceniał Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 27 maja 2026 r. (sygn. I SA/Wr 871/25). W sprawie każdy z pięciu apartamentów obejmował sypialnię oraz pomieszczenie kuchenne z rozkładaną sofą. Ustalono, że goście faktycznie spali na tych sofach. Sąd nie uznał więc, że kuchnia pozostaje wyłącznie kuchnią. Wyrok jest nieprawomocny, ale pokazuje, jak istotna jest rzeczywista funkcja pomieszczenia.
Odmiennie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej ocenił sprawę, w której pięć pokoi gościnnych miało własne kuchnie i łazienki, a w kuchniach znajdowały się rozkładane sofy mogące służyć okazjonalnie jako dodatkowe miejsce do spania. W interpretacji z 13 października 2026 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.710.2026.1.RK) organ uznał, że opisany najem pięciu pokoi może korzystać ze zwolnienia. Rozstrzygnięcie opierało się jednak na konkretnym stanie faktycznym przedstawionym przez wnioskodawczynię i nie oznacza, że każda sofa w kuchni pozostanie podatkowo obojętna.
Jak ograniczyć ryzyko sporu z urzędem?
Najważniejsze jest spójne przedstawienie rzeczywistości. Rzut budynku, opis oferty, wyposażenie i sposób korzystania z pomieszczeń nie powinny sugerować, że goście mają do dyspozycji więcej miejsc noclegowych niż wynika to z deklarowanej liczby pokoi. Samo użycie nazwy „apartament” nie jest problemem, ale opis nie może ukrywać faktycznego przeznaczenia pomieszczeń.
Jeżeli układ lokalu jest nietypowy, a w kuchni znajduje się rozkładana sofa lub inne miejsce wykorzystywane do spania, można wystąpić do KIS o indywidualną interpretację podatkową. We wniosku trzeba dokładnie opisać, kto i gdzie śpi, które pomieszczenia są udostępniane oraz jak wygląda ich wyposażenie. Ogólne stwierdzenie, że sofa jest tylko meblem, może nie wystarczyć.
Interpretacja indywidualna chroni wyłącznie osobę, która o nią wystąpiła, i tylko w zakresie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku.
Interpretacja nie wiąże automatycznie organów w sprawie innego właściciela ani przy innym układzie pomieszczeń. Jeżeli stan faktyczny się zmieni, zakres ochrony może nie obejmować późniejszego sposobu prowadzenia najmu.
W praktyce kuchnia nie zwiększa limitu pokoi tylko dlatego, że jest osobnym pomieszczeniem. Ryzyko powstaje wtedy, gdy staje się także miejscem noclegu. Przy wątpliwym układzie bezpieczniej opisać sprawę szczegółowo we własnym wniosku o interpretację niż opierać się wyłącznie na nazwie oferty lub cudzym rozstrzygnięciu.
Artykuł ma charakter informacyjny i nie stanowi porady prawnej ani podatkowej. W sprawie konkretnego układu pomieszczeń i warunków najmu warto skonsultować się z doradcą podatkowym lub wystąpić o indywidualną interpretację podatkową.
